牛 杰
存貨的核算主要涉及數量和金額兩個方面，因北京中民燃氣有限公司財務管理制度（2004版）會計政策篇已明確為“以實際成本計價的存貨發出采用加權平均法核算”，所以本文主要探討存貨數量確定的方法。確定存貨數量的方法主要有實地盤存制和永續盤存制。
實地盤存制即在期末通過盤點實物來確定存貨的數量，并據以計算出期末存貨成本和本期銷售成本的一種存貨盤存制度。在實地盤存制下，日常經營中因銷售而減少的存貨在賬務上不予記錄，只登記增加的存貨，期末進行實地盤點，先確定期末存貨數量，再通過公式“本期減少數＝賬面期初余額+本期增加數-期末實際結存數”來確定當期銷貨成本。由此可見，在采用實地盤存制下，財務賬上是不存在存貨的盤盈虧的，實質上的盤盈虧已經倒軋進入當期成本。
永續盤存制，即通過設置財產物資明細帳，逐日逐筆登記財產收入發出數，并隨時結出賬面余額的一種存貨盤存制度。在永續盤存制下，存貨的每一筆收入、發出數量平時都要根據有關的會計憑證在存貨明細賬中進行連續記錄，并隨時結算出賬面結存數量，期末先實地盤點確認盤盈虧結果，再對帳面存貨的數量進行調整，做到賬實一致。在此方法下，期末處理與實地盤存制有明顯不同，其盤盈虧結果，將明確列示，沖減/增加當期管理費用。
由上可見，存貨實質上盤盈虧如何進行財務處理，關鍵在于采用何種存貨數量的核算方法，即采用實地盤存制實質上的盤盈虧應倒軋進當期成本，賬面上不直接體現；采用永續盤存制賬面上則單獨體現，再計入當期管理費用。在04財務制度會計政策篇中，做出了“原材料當期耗用量的計算采用月末倒軋法”的規定，實際上已是對集團內如何進行處理做出了指導性規范。
(作者系北京中民燃氣有限公司審計管理部副經理)
