牛杰
近幾年來，隨著國內(nèi)外公司各類丑聞的不斷發(fā)生,如何能夠在瞬息萬變的商海中，抓住機遇，規(guī)避風(fēng)險，保障企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，受到越來越多企業(yè)家的關(guān)注，也引起了世界各國政府的重視。 6月29日，新的刑法修正案——《中華人民共和國刑法修正案（六）》在全國人大常務(wù)委員會二十二次會議上獲得通過，并于當(dāng)日施行。新修的刑法增加了對上市公司不按規(guī)定披露信息的責(zé)任以及高管違背對公司的忠誠義務(wù)的刑事處罰，同時加大了對操縱市場行為的處罰力度，將刑期由原來的最高5年增加到10年，由此，中國政府“重典治市”的決心可見一斑。美國國會也在2002年通過了旨在推動公司加強內(nèi)控和信息披露的《薩班斯－奧克斯利法案》，法案首先對美國本土的大公司施行，今年7月15日，該法案對在美國上市的海外公司和中小型公司正式生效。丑聞的頻發(fā)，歸結(jié)起來，還是缺乏健全、合理、有效的內(nèi)部控制體系。一個設(shè)計合理，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，可以杜絕和防止絕大多數(shù)錯誤和舞弊的發(fā)生。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生的發(fā)展，獨門審計也從原來的詳細審計發(fā)展到抽樣審計，直至現(xiàn)在的以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代的注冊會計師審計，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，再據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進行購、產(chǎn)、銷等經(jīng)營活動的方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面。建立健全合理有效的內(nèi)部控制體系，對于上市公司來說，在注冊會計師進行獨立審計時，可以大大減少審計工時，節(jié)約審計時間，提高審計效率，從而降低審計成本，減輕被審計單位的費用負但。因為對于一個內(nèi)部控制良好的被審單位而言，注冊會計師會采用大量的控制測試，而將實質(zhì)性測試降到最低，而控制測試的成本優(yōu)勢相對實質(zhì)性測試是顯而易見的。同時在國內(nèi)而言，如果一家公司的內(nèi)部控制很差，即設(shè)計不合理、執(zhí)行不有效，很可能會導(dǎo)致注冊會計師因擔(dān)心審計風(fēng)險太高，而出具保留意見甚至無法表示意見的審計報告，從而對上市公司產(chǎn)生極為不利的影響。同樣在美國，如果一家公司的財務(wù)報表，在注冊會計師審計時出現(xiàn)過多的調(diào)整事項，達到一定比例時，則會被認為其內(nèi)部控制不利，需出具專門報告予以披露，這樣同樣會給公司帶來極大的負面影響。
內(nèi)部控制對于公司本身而言，同樣不可或缺。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可以有效的防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保護資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動正常有效地進行。1、預(yù)算制度的內(nèi)部控制可以將一些可能發(fā)生的資金浪費控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前；可以使高層管理部門擺脫一些繁瑣的日常復(fù)核工作；便于公司的事前資金調(diào)度，發(fā)揮公司的資金效益，降低公司財務(wù)拮據(jù)風(fēng)險。2、崗位責(zé)任的內(nèi)部控制可以明確職責(zé)界定，保證經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)功能的實現(xiàn)；各崗位之間有效的溝通與協(xié)調(diào)，使各項工作流程順利進行；明確權(quán),責(zé),利，避免不必要的推諉。３、財務(wù)管理的內(nèi)部控制可以保證實現(xiàn)中心公司的財務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率；可以保證公司資金的集中使用，做到資金的統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)籌安排。４、實物的內(nèi)部控制可以通過建立統(tǒng)一采購制度，防范采購人員出現(xiàn)私下交易，損害公司利益；通過規(guī)范的保管程序，防止公司資產(chǎn)被不合理挪用，保護公司財產(chǎn)安全、完整；通過建立定期與不定期的盤點制度，建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞。５、財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制可以通過擔(dān)保風(fēng)險管理，防范各類子公司公司帶來的連帶貸款責(zé)任；通過資金的集中使用及財務(wù)大循環(huán)，防范出現(xiàn)資金拮據(jù)及浪費現(xiàn)象；通過合理的內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移，控制集團公司之間可能出現(xiàn)的資金使用風(fēng)險。
由此可見，建立健全內(nèi)部控制體系，對外是資本市場監(jiān)管的客觀要求，對內(nèi)則是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。因此，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制制度的建立健全，作為一個系統(tǒng)工程加以研究，以保護企業(yè)資產(chǎn)，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針，采用組織計劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施，以實現(xiàn)公司的健康快速發(fā)展。
（作者系北京中民燃氣有限公司財務(wù)管理部員工）
