牛杰
近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外公司各類丑聞的不斷發(fā)生,如何能夠在瞬息萬(wàn)變的商海中，抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，受到越來(lái)越多企業(yè)家的關(guān)注，也引起了世界各國(guó)政府的重視。 6月29日，新的刑法修正案——《中華人民共和國(guó)刑法修正案（六）》在全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)二十二次會(huì)議上獲得通過(guò)，并于當(dāng)日施行。新修的刑法增加了對(duì)上市公司不按規(guī)定披露信息的責(zé)任以及高管違背對(duì)公司的忠誠(chéng)義務(wù)的刑事處罰，同時(shí)加大了對(duì)操縱市場(chǎng)行為的處罰力度，將刑期由原來(lái)的最高5年增加到10年，由此，中國(guó)政府“重典治市”的決心可見(jiàn)一斑。美國(guó)國(guó)會(huì)也在2002年通過(guò)了旨在推動(dòng)公司加強(qiáng)內(nèi)控和信息披露的《薩班斯－奧克斯利法案》，法案首先對(duì)美國(guó)本土的大公司施行，今年7月15日，該法案對(duì)在美國(guó)上市的海外公司和中小型公司正式生效。丑聞的頻發(fā)，歸結(jié)起來(lái)，還是缺乏健全、合理、有效的內(nèi)部控制體系。一個(gè)設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，可以杜絕和防止絕大多數(shù)錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生的發(fā)展，獨(dú)門審計(jì)也從原來(lái)的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，直至現(xiàn)在的以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，再據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮進(jìn)行購(gòu)、產(chǎn)、銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。建立健全合理有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，可以大大減少審計(jì)工時(shí)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，從而降低審計(jì)成本，減輕被審計(jì)單位的費(fèi)用負(fù)但。因?yàn)閷?duì)于一個(gè)內(nèi)部控制良好的被審單位而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)采用大量的控制測(cè)試，而將實(shí)質(zhì)性測(cè)試降到最低，而控制測(cè)試的成本優(yōu)勢(shì)相對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是顯而易見(jiàn)的。同時(shí)在國(guó)內(nèi)而言，如果一家公司的內(nèi)部控制很差，即設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行不有效，很可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因擔(dān)心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太高，而出具保留意見(jiàn)甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而對(duì)上市公司產(chǎn)生極為不利的影響。同樣在美國(guó)，如果一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)出現(xiàn)過(guò)多的調(diào)整事項(xiàng)，達(dá)到一定比例時(shí)，則會(huì)被認(rèn)為其內(nèi)部控制不利，需出具專門報(bào)告予以披露，這樣同樣會(huì)給公司帶來(lái)極大的負(fù)面影響。
內(nèi)部控制對(duì)于公司本身而言，同樣不可或缺。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可以有效的防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有效地進(jìn)行。1、預(yù)算制度的內(nèi)部控制可以將一些可能發(fā)生的資金浪費(fèi)控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前；可以使高層管理部門擺脫一些繁瑣的日常復(fù)核工作；便于公司的事前資金調(diào)度，發(fā)揮公司的資金效益，降低公司財(cái)務(wù)拮據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。2、崗位責(zé)任的內(nèi)部控制可以明確職責(zé)界定，保證經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)；各崗位之間有效的溝通與協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作流程順利進(jìn)行；明確權(quán),責(zé),利，避免不必要的推諉。３、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制可以保證實(shí)現(xiàn)中心公司的財(cái)務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率；可以保證公司資金的集中使用，做到資金的統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)籌安排。４、實(shí)物的內(nèi)部控制可以通過(guò)建立統(tǒng)一采購(gòu)制度，防范采購(gòu)人員出現(xiàn)私下交易，損害公司利益；通過(guò)規(guī)范的保管程序，防止公司資產(chǎn)被不合理挪用，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全、完整；通過(guò)建立定期與不定期的盤點(diǎn)制度，建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞。５、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制可以通過(guò)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理，防范各類子公司公司帶來(lái)的連帶貸款責(zé)任；通過(guò)資金的集中使用及財(cái)務(wù)大循環(huán)，防范出現(xiàn)資金拮據(jù)及浪費(fèi)現(xiàn)象；通過(guò)合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移，控制集團(tuán)公司之間可能出現(xiàn)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見(jiàn)，建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)外是資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀要求，對(duì)內(nèi)則是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。因此，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制制度的建立健全，作為一個(gè)系統(tǒng)工程加以研究，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針，采用組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施，以實(shí)現(xiàn)公司的健康快速發(fā)展。
（作者系北京中民燃?xì)庥邢薰矩?cái)務(wù)管理部員工）
